Perilaku etis mahasiswa merupakan aspek penting di berbagai negara terutama indonesia, pendidikan tinggi menjadi salah satu sektor yang mendapat perhatian utama karena perannya dalam meningkatkan kualitas dan relevansi pendidikan. termasuk indonesia. Khususnya di bidang akuntansi, perilaku etis mencerminkan komitmen mahasiswa terhadap prinsip moral, integritas, serta tanggung jawab profesional, yang terwujud dalam pengambilan keputusan akademik maupum profesional di masa depan. Hal ini sangat relevan karena profesi akuntan bergantung pada kepercayaan publik yang dibangun melalui perilaku etis individu[1]. Tingkat pelanggaran etika di lingkungan akademik juga menjadi sorotan para peneliti, karena berpotensi mencerminkan pola perilaku profesional mahasiswa di masa depan. Berbagai temuan empiris di indonesia mengindikasi bahwa penilaian mahasiswa akuntansi terhadap perilaku tidak etis seorang akuntan turut dibentuk oleh sejumlah faktor antara lain, idealisme, relativisme, pengetahuan etika, dan gender. Pada konteks di kehidupan nyata faktor-faktor tersebut erat kaitannya dengan kapasitas mahasiswa dalam mengimplementasikan prinsip-prinsip etika[2]. Khususnya, pada program studi akuntansi dalam mempersiapkan diri menjadi akuntan professional, mahasiswa tidak hanya perlu menguasai kemampuan teknis, tetapi juga mengembangkan kematangan moral agar mampu menghadapi berbagai dilema etika yang kompleks di dalam lingkungan pendidikan tinggi. Berdasarkan hasil kajian literatur yang telah dilakukan oleh peneliti, berbagai faktor penting di antaranya seperti, religiusitas, kecerdasan emosional, serta kemampuan penalaran moral berperan penting dalam membentuk perilaku etis mahasiswa akuntansi Ketika menghadapi berbagai situasi yang memerlukan pengambilan keputusan, baik di lingkungan akademik maupun profesional[3].

Pada dasarnya, religiusitas merupakan nilai yang mencerminkan sejauh mana keyakinan, pemahaman, penghayatan, dan pengamalan ajaran agama tertanam dalam diri seseorang serta menjadi pedoman dalam menentukan sikap dan perilaku. Dalam konteks mahasiswa akuntansi, religiusitas tidak hanya berkaitan dengan tingkat keyakinan terhadap ajaran agama, tetapi juga bagaimana nilai-nilai agama tersebut diterapkan ketika menghadapi suatu tindakan atau kondisi yang mengandung pertimbangan etis. Nilai-nilai seperti kejujuran, tanggung jawab, keadilan, dan menghindari tindakan yang merugikan orang lain dapat menjadi landasan bagi mahasiswa dalam menentukan perilaku yang sesuai dengan prinsip etika.[4]. Dengan demikian, semakin kuat nilai religiusitas yang dimiliki mahasiswa, semakin besar kecenderungannya untuk mempertimbangkan nilai moral dan etika dalam mengambil keputusan. Hal tersebut menjadikan religiusitas sebagai salah satu faktor penting yang dapat memengaruhi pembentukan perilaku etis mahasiswa akuntansi. Berbeda dengan individu yang memiliki kecerdasan emosional yang baik, seseorang dengan kecerdasan emosional yang rendah cenderung kesulitan mengenali, memahami, dan mengelola emosi diri sendiri maupun orang lain dalam berbagai situasi sosial maupun profesional. Berdasarkan hasil penelitian, kecerdasan emosional dan religiusitas terbukti memberikan kontribusi positif terhadap kemampuan mahasiswa dalam menilai suatu permasalahan secara etis[3]. Mahasiswa akuntansi dibekali oleh kecerdasan emosional untuk bertahan menghadapi tekanan akademik mauapun godaan untuk berprilaku menyimpang dari norma etika ketika dihadapkan pada situasi dilema moral[5]. Di samping itu, kemampuan penalaran moral atau moral reasoning juga turut membentuk perilaku etis seseorang sebagai faktor yang sangat penting. Seseorang menggunakan moral reasoning sebagai proses kognitif untuk mengevaluasi suatu dilema moral guna menentukan tindakan yang yang selaras dengan standar moral yang berlaku[6]. Berperan penting dalam membentuk perilaku etis mahasiswa akuntansi , terutama ketika mereka dihadapkan pada persoalan moral dalam konteks dunia kerja maupun lingkungan profesional, telah dikonfirmasi oleh berbagai hasil penelitian[7].

Penelitian mengenai perilaku etis mahasiswa akuntansi telah berkembang dalam bidang akuntansi keperilakuan, terutama dalam mengkaji faktor-faktor internal yang dapat memengaruhi pengambilan keputusan etis individu. Salah satu faktor yang banyak menjadi perhatian adalah religiusitas. Religiusitas berkaitan dengan penghayatan dan pengamalan nilai-nilai keagamaan yang dapat menjadi pedoman seseorang dalam menentukan tindakan yang benar dan salah. Penelitian yang membahas dampak pemahaman kode etik akuntan dan religiusitas menunjukkan bahwa religiusitas menjadi salah satu faktor yang perlu diperhatikan dalam pembentukan perilaku etis individu[8]. Hal tersebut menunjukkan bahwa nilai-nilai keagamaan dapat berperan sebagai landasan moral dalam membentuk pertimbangan etis mahasiswa ketika menghadapi suatu tindakan atau dilema etika. Selain religiusitas, kecerdasan emosional juga menjadi faktor yang banyak dikaji dalam penelitian mengenai perilaku etis mahasiswa akuntansi. Bota, Mitan, dan Goo (2024) meneliti pengaruh kecerdasan emosional dan kecerdasan spiritual terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi dengan kecerdasan intelektual sebagai variabel moderasi. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa kecerdasan emosional menjadi salah satu faktor yang berkaitan dengan perilaku etis mahasiswa akuntansi[5]. Kecerdasan emosional memungkinkan individu untuk mengenali, mengendalikan, dan mengelola emosi serta memahami kondisi emosional orang lain. Kemampuan tersebut dapat membantu mahasiswa mengendalikan dorongan pribadi dan mempertimbangkan konsekuensi dari tindakan yang dilakukan ketika menghadapi situasi yang mengandung dilema etika. Penelitian Mada dan Putri (2022) yang tercantum dalam referensi [9] juga mengkaji kecerdasan emosional dan kecerdasan spiritual dalam kaitannya dengan perilaku etis, sehingga semakin memperkuat perhatian penelitian terhadap faktor psikologis dan nilai internal individu dalam pembentukan perilaku etis. Selain itu, moral reasoning juga menjadi fokus penting dalam penelitian etika akuntansi, karena berkaitan langsung dengan kemampuan berpikir moral individu. Berdasarkan hasil penelitian Ayu Putu (2022), semakin baik moral reasoning yang dimiliki mahasiswa akuntansi, semakin etis pula perilaku mereka dalam menghadapi dilema etika di dunia kerja. Mahasiswa dengan tingkat moral reasoning yang tinggi cenderung membuat pertimbangan terhadap dampak moral dari setiap alternatif pilihan secara lebih cermat dan mendalam sebelum suatu keputusan yang diambil[9]. Dalam penelitian Pratiwi dan Susilowati (2025), peran yang signifikan dalam membentuk perilaku etis juga diungkapkan oleh moral reasoning, khususnya dalam upaya pencegahan terhadap munculnya perilaku menyimpang dan tindakan kecurangan[10]. Meskipun penelitian mengenai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning telah dilakukan, masih terdapat ruang penelitian yang perlu dikaji lebih lanjut. Penelitian terdahulu cenderung menguji faktor-faktor tersebut secara terpisah atau menggabungkannya dengan variabel lain, seperti kecerdasan spiritual dan kecerdasan intelektual. Penelitian Bota, Mitan, dan Goo (2024), misalnya, berfokus pada kecerdasan emosional dan kecerdasan spiritual dengan kecerdasan intelektual sebagai variabel moderasi [5]. Sementara itu, penelitian mengenai kode etik dan religiusitas juga menempatkan religiusitas dalam konteks yang berbeda [8]. Kondisi tersebut menunjukkan bahwa masih terdapat peluang untuk menguji pengaruh nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning secara bersama-sama terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi dalam satu model penelitian.Persamaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu adalah sama-sama membahas perilaku etis mahasiswayang dapat memengaruhi kemampuan mahasiswa dalam mengambil keputusan etis. Namun, kebaruan penelitian ini terletak pada penggabungan ketiga variabel tersebut secara simultan dalam satu model penelitian untuk menjelaskan perilaku etis mahasiswa akuntansi. Dengan demikian, research gap dalam penelitian ini terletak pada adanya keterbatasan penelitian yang menguji ketiga faktor internal tersebut secara simultan serta adanya perbedaan fokus dan kombinasi variabel dalam penelitian terdahulu. Penelitian ini dilakukan untuk memberikan bukti empiris mengenai pengaruh nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning terhadap perilaku etis mahasiswa. Hasil penelitian diharapkan dapat memperluas kajian mengenai faktor-faktor internal yang berperan dalam membentuk perilaku etis mahasiswa akuntansi.

Rumusan masalah dalam penelitian ini berfokus pada bagaimana faktor-faktor internal mahasiswa berkontribusi terhadap terbentuknya perilaku etis mereka.

Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk menganalisis tingkat pengaruh nilai religiusitas,kecerdasan emosional, dan moral reasoning terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi Universitas Muhammasiyah Sidoarjo. Penelitian ini juga dimaksudkan untuk menganalisis pengaruh setiap variabel tersebut baik secara individual maupun secara bersama-sama dalam membentuk perilaku etis mahasiswa sebagai calon profesional akuntansi. Secara lebih spesifik, penelitian ini bertujuan untuk menganalisis sejauh mana nilai religiusitas berkontribusi dalam meningkatkan kesadaran moral dan perilaku etis mahasiswa.Selain itu, penelitian ini juga menguji pengaruh variabel nilai religiusitas, kecerdasan emosional, termasuk moral reasoning secara simultan dalam membentuk perilaku etis mahasiswa akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo juga diuji secara simultan dalam penelitian ini. Melalui penelitian ini, diharapkan mampu memberikan gambaran yang lebih menyeluruh mengenai besarnya kontribusi masing-masing variabel dalam membentuk perilaku etis. Dengan demikian, upaya untuk mengidentifikasi variabel mana yang paling dominan pengaruh yang dilakukan oleh peneliti, sehungga hasil temuan ini dapat menjadi landasan yang kuat dalam pengambilan keputusan, khususnya dalam rangka pengembangan kurikulum dan perancangan metode pembelajaran yang relevan dan akurat.

Penelitian ini menggunakan Theory of Planned Behavior (TPB) karena teori ini menjelaskan bahwa perilaku individu merupakan hasil dari sikap terhadap perilaku, norma subjektif, dan persepsi kontrol perilaku[11]. Dalam konteks penelitian ini, perilaku etis mahasiswa dapat dipengaruhi oleh faktor internal yang membentuk cara individu menilai dan menentukan suatu tindakan. Nilai religiusitas mengadopsi konsep yang dikemukakan oleh Charles Glock dan Rodney Stark. Menurut Glock dan Stark (1968) menjelaskan bahwa religiusitas menggambarkan tingkat keterikatan individu terhadap ajaran agamanya, yang tercermin dalam lima dimensi utama, yaitu keyakinan (belief), praktik ibadah (practice), pengalaman religius (experince), pengetahuan agama (knowledge), dan konsekuensi perilaku (consequence)[12].Selain itu, kecerdasan emosional juga menggunakan teori yang dikembangkan oleh Daniel Goleman, yang menyatakan bahwa keberhasilan seseorang dalam kehidupan sosial maupun profesional tidak hanya ditentukan oleh kecerdasan intelektual, tetapi juga oleh kemampuan dalam memahami dan mengelola emosi. Goleman (1995) mengidentifikasi lima komponen utama kecerdasan emosional yaitu, kesadaran diri (self-awareness), pengaturan diri (self-regulation),motivasi (motivation),empati (empathy),dan keterampilan sosial (social skills[13]. Sebagai landasan tambahan, penelitian ini juga merujuk pada teori perkembangan moral yang dikemukakan oleh Lawrence Kohlberg, yang menjelaskan bahwa kemampuan individu dalam membedakan hal yang benar dan salah berkembang secara bertahap melalui beberapa tingkatan. Kohlberg (1981) mengklarifikasikan perkembangan moral ke dalam tiga tingkat utama, yaitu pro-conventional, conventional, dan post-conventional, yang masing-masing terbagi menjadi dua tahap[14].

Dengan demikian, Theory of Planned Behavior digunakan sebagai landasan untuk menjelaskan bahwa faktor-faktor tersebut dapat berkontribusi terhadap terbentuknya niat dan perilaku etis mahasiswa. Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi acuan dalam pemyusunan kurikulum yang tidak hanya berorientasi pada aspek pengetahuan akademik, tetapi juga mendukung pengembangan kecerdasan emosional dan kemampuan berpikir moral mahasiswa. Dengan begitu, lulusan akuntansi diharapkan memiliki integritas, empati, serta kemampuan mengambil keputusan yang etis ketika sudah masuk ke dunia kerja.

Pengembangan Hipotesis

Pengaruh Nilai Religiusitas terhadap Perilaku Etis

Religiusitas merujuk pada tingkat pemahaman, keyakinan, dan pengalaman seseorang terhadap ajaran agama dalam kehidupan sehari-hari, yang mencakup keyakinan terhadap ajaran agama, pelaksanaan ibadah, pengalaman religius, pengetahuan agama, serta cara nilai-nilai agama membentuk perilaku individu yang didukung oleh Theory of Planned Behavior (TPB) dan konsepCharles Glock dan Rodney Stark (1968)[15]. Individu dengan nilai religiusitas tinggi biasanya menunjukkan komitmen moral yang kokoh dan lebih cenderung menjauhi perilaku yang bertentangan dengan norma[16]. Pada mahasiswa akuntansi, berbagai bentuk perilaku yang bertentangan dengan norma etika, seperti manipulasi data maupun pelanggaran integritas akademik, cenderung dihindari oleh mereka untuk memiliki nilai religiusitas yang tinggi. Kecenderungan tersebut dimunculkan sebagai manifestasi dari kesadaran moral yang kokoh, yang bersumber dari internalisasi nilai-nilai spiritual yang diayakini dan dipegang teguh oleh seseorang yang bersangkutan[17]. Adanya hubungan positif antara religiusitas dan perilaku etis yang turut dikonfirmasi oleh berbagai temuan empiris, di mana orientasi etis yang lebih kuat dalam kehidupan sehari-hari maupun dalam lingkungan akademik dan profesional ditunjukkan oleh seseorang dengan nilai religiusitas yang tinggi.Salah satunya menemukan bahwa individu dengan nilai religiusitas yang lebih tinggi cenderung mengambil keputusan bisnis yang lebih etis[12]. Demikian pula, penelitian oleh saat penelitian kedua menunjukkan bahwa mahasiswa dengan komitmen religius yang kuat lebih peka terhadap isu etika akuntansi[18]. Dalam lingkungan akademik Universitas Muhammadiyah Sidoarjo yang berlandaskan nilai-nilai islam, peran signifikan dalam membentuk perilaku etis diperkirakan dimiliki oleh religiusitas. Kemungkinan mahasiswa yang terlibat dalam tindakan tidak etis yaitu dipengaruhi dari nilai religiusitas yang diukur dari frekuensi ibadah, pemahaman ajaran agama, dan konsistensi penerapan ajaran agama. Hal ini menegaskan bahwa komitmen moral individu dapat diperkuat oleh nilai spiritual. Oleh karena itu, nilai religiusitas diprediksi memiliki pengaruh signifikan terhadap perilaku etis mahasiswa Universitas Muhammadiyah Sidoarjo.

H1: Nilai Religiusitas berpengaruh positif terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo

Pengaruh Kecerdasan Emosional terhadap Perilaku Etis

Kecerdasan emosional dapat didukung oleh Theory of Planned Behavior (TPB) dan konsep Daniel Goleman (1995) yang merupakan kemampuan seseorang untuk memahami perasaan dirinya sendiri, mengendalikan emosinya dengan baik, serta memahami dan menghargai perasaan orang lain[19]. Kecerdasan emosional sangat membantu seseorang dalam mengambil keputusan tepat karena emosi dapat mempengaruhi cara berpikir dan menilai suatu tindakan. Orang yang memiliki kecerdasan emosional tinggi biasanya lebih tenang saat menghadapi tekanan, mampu mengendalikan emosinya, dan lebih peduli terhadap perasaan orang lain[20]. Berbagai penelitian juga menunjukkan bahwa semakin tinggi kecerdasan emosional seseorang, semakin baik pula kemampuannya dalam mengambila keputusan yang etis,terutama dalam lingkungan akademik[21]. Hal ini juga didukung oleh penelitian sebelumnya, yang menunjukkan bahwa seseorang dengan kecerdasan emosional yang lebih tinggi cenderung memiliki perilaku lebih etis dalam lingkungan organisasi[22]. Hasil penelitian lainnya juga membuktikan bahwa kecerdasan emosional berkaitan dengan perilaku etis, baik di lingkungan akademik maupun profesional. Oleh karena itu, mahasiswa yang mampu mengendalikan diri , berempati, dan menyelesaikan konflik dengan baik, maka semakin besar pula kecenderungan mereka untuk menunjukkan perilaku etis.Kecerdasan emosional digunakan mahasiswa akuntansi untuk membantu mereka menghadapi berbagai dilema akademik seperti plagiarisme dan manipulasi data[23] Dari penjelasan tersebut dapat dipahami bahwa kecerdasan emosional memiliki peran penting dalam membentuk perilaku etis mahasiswa. Oleh karena itu, kecerdasan emosional diperkirakan memberikan pengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa Universitas Muhammadiyah Sidoarjo diperkirakan dimiliki oleh variabel ini.

H2: Kecerdasan Emosional berpengaruh positif terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo

Pengaruh Moral Reasoning terhadap Perilaku Etis

Moral reasoning paling kuat didukung oleh Theory of Planned Behavior (TPB) dan konsep perkembangan moral Lawrence Kohlberg(1981) yang mengacu pada kemampuan individu dalam melakukan pertimbangan moral untuk menentukan tindakan yang sesuai berdasarkan dengan nilai, norma, dan prinsip etika yang berlaku[24]. Penelitian menunjukkan bahwa semakin tinggi kemampuan seseorang dalam melakukan penalaran moral, semakin besar kecenderungannya untuk berperilaku etis[25]. Beberapa penelitian juga mendukung hal ini, ada yang bahwa mahasiswa dengan moral reasoning yang tinggi lebih peka terhadap masalah etika dalam akuntansi[26]. Penelitian lain menegaskan bahwa moral reasoning menjadi faktor utama dalam menentukan perilaku etis, karena berpengaruh pada kualitas penilaian moral seseorang.Di samping itu, oleh sejumlah bahwa diindikasikan bahwa keputusan audit yang lebih berorientasi pada nilai-nilai etika cenderung dihasilkan oleh auditor yang memiliki tingkat moral reasoning yang tinggi. Dalam konteks pendidikan akuntansi, posisi yang sangat strategis ditempati oleh moral reasoning mengingat mahasiswa kerap dihadapkan pada situasi yang melibatkan konflik kepentingan[27]. Melalui kemampuan penalaran moral yang memadai, dilema etika mahasiswa dapat dievaluasi secara lebih rasional dan objektif. Di samping itu, peran yang tidak kalah penting dimiliki oleh moral reasoning dalam meminimalkan kecenderungan perilaku tidak etis, seperti kecurangan maupun manipulasi data[28]. Oleh karena itu, moral reasoning dianggap sebagai faktor penentu penting bagi perilaku etis mahasiswa.

H3: Moral Reasoning berpengaruh positif terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo

Kerangka Konseptual

Jenis Penelitian

Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yang menggunakan pendekatan eksplanatori (explanatory resesarch) bertujuan untuk menjelaskan hubungan dan pengaruh antarvariabel yang diteliti. Metode ini digunakan karena penelitian ingin mengetahui apakah nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning dapat mempengaruhi perilaku etis mahasiswa. dengan pengukuran dan analisis statistik yang akurat. Secara prinsip, penelitian kuantitatif bertujuan menguji teori melalui pengukuran hubungan antarvariabel menggunakan instrumen penelitian serta analisis data statistik[29]. Penelitian eksplanatori dipakai karena studi ini tidak hanya mendeskripsikan fenomena, melainkan juga mengungkap hubungan kausal antarvariabel. Sebagaimana disebutkan, penelitian eksplanatori berfungsi untuk menjelaskan posisi variabel serta keterkaitan di antara variabel-variabel tersebut melalui pengujian hipotesis

Tabel 1. Indikator Variabel

Uji Validitas

Uji validitas bertujuan mengukur tingkat kelayakan dan ketepatan instrumen penelitian dalam mengukur variabel yang diteliti, sekaligus memastikan bahwa setiap item pernyataan dalam kuesioner mampu merepresentasikan indikator dari masing-masing variabel penelitian. Proses pengujian dilakukan dengan bantuan software SPSS versi 26. Hasil pengujian validitas terhadap seluruh item pernyataan pada empat variabel penelitian, yaitu nilai religiusitas, kecerdasan emosional, moral reasoning, dan perilaku etis disajikan dalam tabel berikut.

Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas

Berdasarkan hasil penelitian mengenai pengaruh nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning terhadap perilaku etis mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, dapat disimpulkan Nilai religiusitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku etis mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo. Hal ini dibuktikan dengan nilai t-statistik sebesar 8,131 yang lebih besar dari t-tabel sebesar 1,656 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semakin tinggi religiusitas mahasiswa yang tercermin melalui pelaksanaan ibadah, pemahaman ajaran agama, dan konsistensi dalam menerapkan nilai-nilai agama, maka semakin baik pula perilaku etis mahasiswa.Kecerdasan emosional berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku etis mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo. Hal ini dibuktikan dengan nilai t-statistik sebesar 7,242 yang lebih besar dari t-tabel sebesar 1,656 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Hasil tersebut menunjukkan bahwa mahasiswa yang mampu mengendalikan diri, memiliki empati, serta mampu mengelola konflik dengan baik cenderung lebih mampu mengambil keputusan dan menunjukkan perilaku yang sesuai dengan norma etika. Moral reasoning berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku etis mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo. Hal ini dibuktikan dengan nilai t-statistik sebesar 8,773 yang lebih besar dari t-tabel sebesar 1,656 dan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Hasil tersebut menunjukkan bahwa semakin baik kemampuan mahasiswa dalam mempertimbangkan nilai benar dan salah, menilai konsekuensi suatu tindakan, serta menghadapi dilema moral, maka semakin tinggi kecenderungan mahasiswa untuk berperilaku etis.

Di antara ketiga variabel tersebut, moral reasoning merupakan variabel yang memberikan pengaruh paling besar terhadap perilaku etis. Hasil ini menunjukkan bahwa kemampuan mahasiswa dalam mempertimbangkan benar dan salah serta mengambil keputusan berdasarkan nilai-nilai moral menjadi faktor yang paling dominan dalam membentuk perilaku etis. Sementara itu, nilai religiusitas membantu mahasiswa berpegang pada nilai-nilai agama dalam bertindak, dan kecerdasan emosional membantu mereka mengendalikan emosi, berempati, serta mengambil keputusan yang lebih bijaksana. Hasil uji koefisien determinasi menunjukkan bahwa ketiga variabel tersebut secara bersama-sama mampu menjelaskan 75,7% variasi perilaku etis mahasiswa, sementara 24,3% sisanya dipengaruhi oleh faktor-faktor lain di luar penelitian. Dengan demikian, penelitian ini membuktikan bahwa nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning memiliki peran penting dalam membentuk perilaku etis mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo sebagai calon akuntan yang profesional, berintegritas, dan mampu menghadapi berbagai dilema etika di dunia kerja.

Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan yang perlu diperhatikan dalam menginterpretasikan hasil penelitian. Pertama, penelitian hanya dilakukan pada mahasiswa Program Studi Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, sehingga hasil penelitian memiliki keterbatasan dalam hal generalisasi terhadap mahasiswa akuntansi di perguruan tinggi lain yang memiliki karakteristik lingkungan pendidikan, budaya, dan latar belakang responden yang berbeda.Kedua, penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner. Penggunaan kuesioner memungkinkan adanya subjektivitas responden dalam memberikan jawaban karena responden dapat memberikan jawaban yang dianggap paling baik atau sesuai dengan norma sosial, khususnya pada pertanyaan yang berkaitan dengan religiusitas dan perilaku etis. Kondisi tersebut memungkinkan adanya perbedaan antara jawaban yang diberikan melalui kuesioner dengan perilaku responden dalam situasi nyata.Ketiga, penelitian ini hanya menggunakan tiga variabel independen, yaitu nilai religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning dalam menjelaskan perilaku etis mahasiswa. Sementara itu, perilaku etis merupakan suatu konsep yang kompleks dan dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor lain yang belum diteliti dalam penelitian ini, seperti ethical sensitivity, kecerdasan spiritual, pemahaman kode etik profesi, love of money, locus of control, lingkungan akademik, maupun budaya organisasi.Keempat, penelitian dilakukan dalam satu periode pengumpulan data sehingga penelitian belum dapat menggambarkan perubahan perilaku etis mahasiswa dalam jangka panjang. Tingkat religiusitas, kecerdasan emosional, dan moral reasoning dapat mengalami perkembangan seiring dengan bertambahnya pengalaman akademik, pengalaman organisasi, maupun pengalaman kerja mahasiswa.

Bagi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, hasil penelitian ini dapat menjadi bahan pertimbangan untuk terus memperkuat pendidikan etika dan pembentukan karakter mahasiswa akuntansi. Penguatan tersebut dapat dilakukan melalui pembelajaran etika profesi, kegiatan yang mendorong internalisasi nilai keagamaan, serta pemberian contoh kasus nyata mengenai dilema etika dalam bidang akuntansi. Selain itu, pengembangan kemampuan kecerdasan emosional dan moral reasoning juga dapat dilakukan melalui diskusi kasus, simulasi pengambilan keputusan etis, dan pembelajaran berbasis masalah. Bagi mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sidoarjo, diharapkan dapat meningkatkan kesadaran terhadap pentingnya perilaku etis sejak berada di lingkungan akademik. Mahasiswa tidak hanya perlu meningkatkan kemampuan akademik dan teknis akuntansi, tetapi juga perlu membangun integritas, meningkatkan pengendalian diri, mengembangkan empati, serta membiasakan diri mempertimbangkan konsekuensi moral sebelum mengambil keputusan. Hal tersebut penting sebagai persiapan untuk menghadapi tuntutan dan dilema etika ketika memasuki dunia kerja sebagai calon akuntan profesional.Bagi penelitian selanjutnya, disarankan untuk memperluas objek penelitian dengan melibatkan mahasiswa akuntansi dari beberapa perguruan tinggi, baik perguruan tinggi negeri maupun swasta, sehingga hasil penelitian dapat memberikan gambaran yang lebih luas dan memiliki tingkat generalisasi yang lebih baik. Penelitian selanjutnya juga disarankan untuk menambahkan variabel lain yang berpotensi memengaruhi perilaku etis mahasiswa, seperti ethical sensitivity, kecerdasan spiritual, pemahaman kode etik profesi, love of money, locus of control, lingkungan akademik, atau budaya organisasi. Penambahan variabel tersebut diharapkan dapat memberikan pemahaman yang lebih komprehensif mengenai faktor-faktor yang membentuk perilaku etis mahasiswa akuntansi.